為(wèi)深入貫徹黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院關于減稅降費工(gōng)作(zuò)的決策部署,今年以來,财政部、稅務(wù)總局先後制定一系列優惠政策和配套性文(wén)件。為(wèi)了進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正确理(lǐ)解減稅降費相關政策,有(yǒu)效解決工(gōng)作(zuò)中(zhōng)遇到的問題,國(guó)家稅務(wù)總局實施減稅降費工(gōng)作(zuò)領導小(xiǎo)組辦(bàn)公(gōng)室将各地政策執行過程中(zhōng)反映的問題進行了梳理(lǐ),供納稅人參考學(xué)習。
根據《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)規定,自2019年4月1日起,符合條件的從事生産(chǎn)、生活服務(wù)業一般納稅人按照當期可(kě)抵扣進項稅額加計10%,用(yòng)于抵減應納稅額。我們将納稅人實際工(gōng)作(zuò)關心的問題進行了彙總,一起來學(xué)習。
基本政策問題
1.增值稅加計抵減政策執行期限是什麽?
答(dá):增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這裏的執行期限是指稅款所屬期。
2.增值稅加計抵減政策所稱的生産(chǎn)、生活服務(wù)業納稅人是指哪些納稅人?
答(dá):增值稅加計抵減政策中(zhōng)所稱的生産(chǎn)、生活服務(wù)業納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
3.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具(jù)體(tǐ)範圍是指什麽?
答(dá):郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具(jù)體(tǐ)範圍,按照《銷售服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)注釋》(财稅〔2016〕36号印發)執行。
郵政服務(wù),是指中(zhōng)國(guó)郵政集團公(gōng)司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政彙兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他(tā)郵政服務(wù)。
電(diàn)信服務(wù),是指利用(yòng)有(yǒu)線(xiàn)、無線(xiàn)的電(diàn)磁系統或者光電(diàn)系統等各種通信網絡資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發射、接收或者應用(yòng)圖像、短信等電(diàn)子數據和信息的業務(wù)活動。包括基礎電(diàn)信服務(wù)和增值電(diàn)信服務(wù)。
現代服務(wù),是指圍繞制造業、文(wén)化産(chǎn)業、現代物(wù)流産(chǎn)業等提供技(jì )術性、知識性服務(wù)的業務(wù)活動。包括研發和技(jì )術服務(wù)、信息技(jì )術服務(wù)、文(wén)化創意服務(wù)、物(wù)流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商(shāng)務(wù)輔助服務(wù)和其他(tā)現代服務(wù)。
生活服務(wù),是指為(wèi)滿足城鄉居民(mín)日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文(wén)化體(tǐ)育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅遊娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和其他(tā)生活服務(wù)。
4.适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,是否隻有(yǒu)四項服務(wù)對應的進項稅額允許加計抵減?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)第七條規定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人按照當期可(kě)抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據上述規定,适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,當期可(kě)抵扣進項稅額均可(kě)以加計10%抵減應納稅額,不僅限于提供四項服務(wù)對應的進項稅額。需要注意的是,根據39号公(gōng)告第七條第(四)項規定,納稅人出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)不适用(yòng)加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
5.生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,這裏50%含不含本數?
答(dá):這裏的“比重超過50%”不含本數。也就是說,四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小(xiǎo)于或者正好等于50%的納稅人,不屬于生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人,不能(néng)享受加計抵減政策。
6.增值稅加計抵減額的計算公(gōng)式是什麽?
答(dá):當期計提加計抵減額=當期可(kě)抵扣進項稅額×10%
當期可(kě)抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
7.增值稅加計抵減政策規定:“納稅人确定适用(yòng)加計抵減政策後,當年内不再調整”,具(jù)體(tǐ)是指什麽?
答(dá):是指增值稅一般納稅人确定适用(yòng)加計抵減政策後,一個自然年度内不再調整。下一個自然年度,再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新(xīn)計算确定是否适用(yòng)加計抵減政策。
銷售額比重計算
1.納稅人提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算?
答(dá):2019年3月31日前設立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經營期不滿12個月的,按實際經營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日後設立的納稅人,其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
2.納稅人兼有(yǒu)郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中(zhōng)多(duō)項應稅行為(wèi)的,其銷售額比重應當如何計算?
答(dá):納稅人兼有(yǒu)郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中(zhōng)多(duō)項應稅行為(wèi)的,其四項服務(wù)中(zhōng)多(duō)項應稅行為(wèi)的當期銷售額應當合并計算,然後再除以納稅人當期全部的銷售額,以此計算銷售額的比重。
3.某納稅人在2019年4月1日以後設立,但設立後三個月内,僅其中(zhōng)一個月有(yǒu)銷售收入,如何判斷該納稅人能(néng)否享受加計抵減政策?
答(dá):按照現行規定,2019年4月1日後設立的納稅人,按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立,但其5月、7月均無銷售額,其6月四項服務(wù)銷售額為(wèi)100萬,貨物(wù)銷售額為(wèi)30萬元。在該例中(zhōng),應按照5-7月累計銷售情況進行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規定,可(kě)以享受加計抵減政策。
4.某納稅人于2019年5月10日新(xīn)辦(bàn)并登記為(wèi)一般納稅人,5-7月提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,但是6-8月的比重超過50%,能(néng)否适用(yòng)加計抵減政策?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)規定,2019年4月1日後設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的,自登記為(wèi)一般納稅人之日起适用(yòng)加計抵減政策。上例中(zhōng),納稅人設立起3個月(5-7月)的四項服務(wù)銷售額比重不符合公(gōng)告條件,不能(néng)适用(yòng)加計抵減政策。
需要說明的是,上例中(zhōng)的納稅人2019年内不能(néng)适用(yòng)加計抵減政策;2020年可(kě)以根據上一年的實際情況重新(xīn)确認可(kě)否享受這個政策。
5.A公(gōng)司是2018年1月設立的納稅人,2018年9月登記為(wèi)一般納稅人。A公(gōng)司應以什麽期間的銷售額來判斷是否适用(yòng)加計抵減政策?是僅計算登記為(wèi)一般納稅人以後的銷售額嗎?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)第七條規定,提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許按照當期可(kě)抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(統稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設立的納稅人,以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否适用(yòng)加計抵減政策。
按照上述規定,在計算四項服務(wù)銷售額占比時,一般納稅人在屬于小(xiǎo)規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此,A公(gōng)司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務(wù)銷售額占比。
加計抵減額計提
1.增值稅加計抵減政策規定:“納稅人可(kě)計提但未計提的加計抵減額,可(kě)在确定适用(yòng)加計抵減政策當期一并計提”,請舉例說明如何适用(yòng)該規定。
答(dá):如某納稅人2019年4月設立,2019年5月登記為(wèi)一般納稅人,2019年6月若符合條件,可(kě)以确定适用(yòng)加計抵減政策,可(kě)一并計提5-6月份的加計抵減額。
2.已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作(zuò)進項稅額轉出的,在計提加計抵減額時如何處理(lǐ)?
答(dá):已計提加計抵減額的進項稅額,如果發生了進項稅額轉出,則納稅人應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。
3.增值稅一般納稅人有(yǒu)簡易計稅方法的應納稅額,其簡易計稅方法的應納稅額可(kě)以抵減加計抵減額嗎?
答(dá):增值稅一般納稅人有(yǒu)簡易計稅方法的應納稅額,不可(kě)以從加計抵減額中(zhōng)抵減。加計抵減額隻可(kě)以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
4.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額,應當如何抵減應納稅額?
答(dá):增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時,就可(kě)以用(yòng)加計抵減額抵減當期應納稅額,當期未抵減完的,結轉下期繼續抵減。
5.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零,則當期可(kě)抵減加計抵減額如何處理(lǐ)?
答(dá):增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零,則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。
6.加計抵減政策執行至2021年12月31日,政策到期前納稅人注銷時結餘的加計抵減額如何處理(lǐ)?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)第七條第(六)項規定,加計抵減政策執行到期後,納稅人不再計提加計抵減額,結餘的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷,結餘的加計抵減額同樣适用(yòng)上述規定,不再進行相應處理(lǐ)。需要說明的是,此處加計抵減額的結餘,包括正數也包括負數。
7.如果某公(gōng)司2019年适用(yòng)加計抵減政策,且截至2019年底還有(yǒu)20萬元的加計抵減額餘額尚未抵減完。2020年該公(gōng)司因經營業務(wù)調整不再适用(yòng)加計抵減政策,那麽這20萬元的加計抵減額餘額如何處理(lǐ)?
答(dá):該公(gōng)司2020年不再适用(yòng)加計抵減政策,則2020年該公(gōng)司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,可(kě)以在2020年至2021年度繼續抵減。
如何填寫申報
1.适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,應在年度首次确定适用(yòng)加計抵減政策時,提交《适用(yòng)加計抵減政策的聲明》,手續怎麽辦(bàn)理(lǐ)?
答(dá):《國(guó)家稅務(wù)總局關于深化增值稅改革有(yǒu)關事項的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第14号)第八條規定,适用(yòng)加計抵減政策的生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人,應在年度首次确認适用(yòng)加計抵減政策時,通過電(diàn)子稅務(wù)局(或前往辦(bàn)稅服務(wù)廳)提交《适用(yòng)加計抵減政策的聲明》。
納稅人通過電(diàn)子稅務(wù)局提交聲明時,系統将自動顯示《适用(yòng)加計抵減政策的聲明》,納稅人選擇政策适用(yòng)年度和所屬行業,錄入計算期内四項服務(wù)的銷售額和總銷售額後,信息系統将幫助納稅人自動填寫其他(tā)内容。納稅人在确認相關信息準确無誤後,即可(kě)提交聲明。納稅人到辦(bàn)稅服務(wù)廳提交聲明時,稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù),納稅人隻要将上述4項信息告知窗口工(gōng)作(zuò)人員,工(gōng)作(zuò)人員會預填好聲明内容,交由納稅人确認,如果信息準确無誤,納稅人蓋章後即可(kě)提交。
2.适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,如何在增值稅納稅申報表的主表上體(tǐ)現加計抵減額?
答(dá):為(wèi)落實加計抵減政策,一般納稅人加計抵減額體(tǐ)現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公(gōng)式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”
“實際抵減額”是指按照規定可(kě)從本期适用(yòng)一般計稅方法計算的應納稅額中(zhōng)抵減的加計抵減額,分(fēn)别對應《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
3.納稅人當期按照規定調減加計抵減額,形成了負數怎麽申報?
答(dá):适用(yòng)加計抵減政策的生産(chǎn)、生活服務(wù)業納稅人,當期發生了進項稅額轉出,按規定調減加計抵減額後,形成的可(kě)抵減額負數,應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第4列“本期可(kě)抵減額”中(zhōng),通過表中(zhōng)公(gōng)式運算,可(kě)抵減額負數計入當期“期末餘額”欄中(zhōng)。
4.适用(yòng)加計抵減政策的納稅人,以前稅款所屬期可(kě)計提但未計提的加計抵減額,怎樣進行申報?
答(dá):适用(yòng)加計抵減政策的生産(chǎn)、生活服務(wù)業納稅人,可(kě)計提但未計提的加計抵減額,可(kě)在确定适用(yòng)加計抵減政策當期一并計提,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”中(zhōng)。
5.某納稅人适用(yòng)加計抵減政策,已提交《适用(yòng)加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初餘額為(wèi)10000元,一般項目可(kě)計提加計抵減額50000元,由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發生轉出,當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦(bàn)理(lǐ)2019年6月稅款所屬期納稅申報時,應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四?
答(dá):納稅人在辦(bàn)理(lǐ)2019年6月稅款所屬期納稅申報時,應根據當期加計抵減情況,填寫增值稅納稅申報表《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中(zhōng),“期初餘額”列填寫10000元,當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發生額”列中(zhōng),當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中(zhōng)。本行其他(tā)列次按照計算規則填寫,即“本期可(kě)抵減額”列應填入-10000元,“本期實際抵減額”列應填入0元,“期末餘額”列應填入-10000元。
6.如果某公(gōng)司在2019年4月确認适用(yòng)加計抵減政策,當月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項稅額30萬元(稅率6%),當月可(kě)抵扣的進項稅額為(wèi)25萬元,那麽4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?
答(dá):按照《關于調整增值稅納稅申報有(yǒu)關事項的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第15号),依據加計抵減額計算公(gōng)式和一般納稅人申報表填寫說明,納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下:
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可(kě)抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可(kě)抵減額”=“期初餘額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可(kě)抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可(kě)抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為(wèi)“一般項目”列“本月數”。
7.《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)提到,納稅人可(kě)計提但未計提的加計抵減額,可(kě)在确定适用(yòng)加計抵減政策當期一并計提,補提時是逐月調整申報表,還是一次性在當期計提?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)第七條規定,納稅人可(kě)計提但未計提的加計抵減額,可(kě)在确定适用(yòng)加計抵減政策當期一并計提。為(wèi)簡化核算,納稅人應在确定适用(yòng)加計抵減政策的當期一次性将可(kě)計提但未計提的加計抵減額一并計提,不再調整以前的申報表。
8.C公(gōng)司符合加計抵減政策,2019年4月1日以後取得了原16%、10%稅率的增值稅專用(yòng)發票,其進項稅額是否可(kě)以計算加計抵減額?
答(dá):《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》(财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号)第七條第二項規定,納稅人應按照當期可(kě)抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額,按照現行規定不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。C公(gōng)司如果符合加計抵減政策,2019年4月1日以後取得16%、10%稅率的增值稅專用(yòng)發票,隻要符合進項稅額抵扣規定,就可(kě)以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是,納稅人出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)不适用(yòng)加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
9.按規定可(kě)以享受加計抵減政策的納稅人,2019年4月1日後認證增值稅專用(yòng)發票的操作(zuò)流程是否發生了改變?
答(dá):沒有(yǒu)改變。享受加計抵減政策的一般納稅人,可(kě)以按照現有(yǒu)流程在增值稅發票選擇确認平台進行勾選确認或者掃描認證紙質(zhì)發票。